论“营改增”对交通运输业的税负影响

[摘要]1994年税制改革后，增值税成为我国的主体税种，对促进经济发展发挥了积极作用。当前，我国大力发展第三产业，尤其是现代服务业。将营业税改征增值税，有利于完善税制，消除重复征税；有利于降低企业税收成本，增强企业发展能力；有利于促进国民经济健康协调发展。

[关键词]税制改革；营改增；交通运输业

[中图分类号]810.42 [文献标识码]A

1 绪论

我国经济迅猛发展促使税收政策不断调整，增值税税基深、征收广。我国经济发展逐渐依靠第三产业，但由于第三产业普遍征收营业税，造成重复征税的问题。因此，营改增是国家经济政策的具体体现。一方面减轻企业税负，另一方面鼓励第三产业发展。而交通运输业作为营改增第一批行业，2012年起就在上海进行了试点。

2 营业税改增值税概述

2.1 营业税概述

税目共有交通运输业、邮电通信业、金融保险业、文化体育业、建筑业、娱乐业、服务业、转让无形资产和销售不动产。营业税实行行业差别税率。交通运输业、建筑业、邮电通信业、文化体育业为3%，金融保险业、服务业、转让无形资产和销售不动产为5%，娱乐业为5%～20%的幅度比例税率。

2.2 增值税概述

增值税不重复征税，使缴纳增值税的企业无论生产经营规模的大小都公平承担税负。有利于企业良性竞争。普遍与连续性保障了财政收入的稳定与及时征收。并能够取得专用发票的进项税款进行抵扣，税收链条完整。征收范围：销售有形动产等并产生增值额；提供有偿性的加工修理修配等。小规模纳税人规定征收率为3%。一般纳税人基础税率为17%，低税率为13%，出口货物一般规定为0。

2.3 营改增概述

营改增前，交通运输业以营业额全部为计税基础，按适用税率计算缴纳税款。交通运输业适用税率在营业税时期为3%。增值税实行购进扣税法可以减轻纳税人的税收负担。税法规定小规模纳税人的进项税额不得抵扣直接计入企业生产经营成本。对于交通运输业，企业购进主要是运输工具、燃料、修理用配件等，可抵扣税率为17%。

3 案例分析——上海机场股份有限公司营改增情况

3.1 企业概况

上海机场股份有限公司由上海机场有限公司作为独家发起人发起设立的股份有限公司。经营范围为：为国内外航空运输企业及旅客提供地面保障服务；经营出租机场内航空营业商业和办公场所等。公司2012年进行营改增试点。

3.2 营业税时期企业税负分析

在2012年以前，上海机场涉及交通运输业的业务全部缴纳营业税，税率为3%。下面进行分析。

营业税本期发生额为5745616.36元。应交营业税占应交税费的21.27%。应交营业税占主营业务收入的0.12%。12年起机场进行试点。改征增值税后，本期应交增值税为2141290.57元。計提税费为36564234.73元。应交增值税占应交税费的5.85%。为更全面分析，下面对机场14年税负数据进行比较。

2014年企业应交增值税本期发生额9055826.3元。本期应交税费194046922.98元。本期应交增值税占应交税费的0.47%。应交增值税占主营业务收入的0.15%。较2012年税负比率有所下降。通过分析数据可看出企业税负率逐年下降，营改增发展势头良好，营改增政策的执行有利于第三产业。

4 结论

交通运输业作为营改增试点的第一批行业，税改成绩直接影响到后续营改增的发展。本文通过对上海机场营改增前后财务报表分析，营改增第一年税负有所上升，但随着改革的深入，税负呈现了下降趋势。可看出营改增的减税目的已经初步达到。营改增要达到减税目的，不能仅仅依靠企业自身的税收筹划，我国的财政政策也应该对此制定出一套减税改革方案。增值税纳税人较少以及抵扣范围较小也会影响到税制改革进程，适 当降低一般纳税人认定标准，使得更多企业成为一般纳税人，税收抵扣链条更加完善，税负也逐渐下降。此外可适当降低一般纳税人税率，这一做法能够直接快速的降低税率。营改增是税制改革的重点，相信随着相关政策的完善，企业税负减轻指日可待。

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