关于企业财务共享服务研究的文献综述

[摘 要] 在全球经济一体化进程中，“大智移云”的时代悄然降临。扩大市场规模和经营领域，有利于公司的跨国经营，这促使国内外大多数企业开始选择财务共享的管理模式。国内外许多学者也对财务共享的含义、影响因素及有效性进行研究，以促进其演化，从而更好的去适应经济信息化的趋势。通过对财务共享服务的含义、影响因素及有效性相关文献的回顾，总结得出国外学者的研究相对成熟并已成为一个系统;国内学者的研究较少，侧重于模型和有效性等方面。要想深入发展财务共享理论，就必须从企业实践中分析共享中心与业务部门是如何相互影响，总结发展规律和挖掘出现的问题，以实践推动理论的深入发展。

[关键词] 财务共享;影响因素;有效性

[中图分类号] F275;F270.7 [文献标识码] A [文章编号] 1009-6043（2019）08-0156-02

一、关于财务共享服务含义的文献回顾

共享服务的概念最初是由Robert Gunn等人提出的一种新的管理模式，其中组织级别较低的公司将某些技术和其他资源分开，以实现竞争性领导。该模式的核心思想是不同子公司或业务单元可共享组织、技术和人员等资源。从那时起，共享服务概念开发的创始人之一Barbara Quinn（1998）在她的著作Shared Services：Mining for Corporate Gold中写到：“共享服务是一种商业模式。”Schulman（2000）的定义是，共享的方式是通过提高工作效率和不断优化服务来不断整合和优化有效资源，以提高公司价值。ACCA在其2002年的工作报告中指出：共享服务中心允许公司获得更高级别的不同业务单位的信息和财务状况，并更快地执行会计功能。该报告使得金融共享服务能够在原始概念的基础上得到完善和升华。而Bryan Bergeron（2003）在其著作Essentials of Shared Services中将共享服务定义为“每个业务部门的业务职能都集中在一个新的业务部门，具有半自治特征。”这一概念被学术界广泛接受。2010年，国际金融共享服务管理协会IFFS提到，金融共享服务是基于信息技术来实现价值创造。值得一提的是，这一定义强调了信息技术的重要性。

与国外研究相比，国内对财务分享的研究起步较晚。2004年，刘汉进在文章“共享服务的决策，实施和评估研究”中提出。“共享服务将用于人力资源，技术，财务等方面，以整合资源和功能。中兴通讯副总裁陈虎是国内金融共享服务研究的先驱。“共享是一种创新方式，可以在一个或多个地点有效地整合人员、技术和流程，从而实现流程的标准化和简化。”与国外不同，国内文献中很少有学者界定财务共享服务的概念，主要是指国外学者对共享服务的定义。作者认为共享服务是一种新的管理模式，实施共享服务的主体通常是一个拥有众多子公司或者业务部门的大型集团或是跨国公司，其过程是集中和共享高度标准化的业务，实现降低管理成本和提高运营效率的目标。

二、关于财务共享的影响因素文献回顾

基于不同的视角，国内外学术界对影响金融共享服务实施的关键因素进行了详细研究。总结相关文献时可以发现国内外大多数学者将主要影响因素集中在流程整合、绩效管理、战略规划、信息技术与系统几个方面：

（一）流程整合

Grrant和Delvin（1999）认为财务流程优化整合，组织改革的决心、信息系统与技术创新和企业内外环境因素直接决定了企业集团建立财务共享中心的效率。因此许多学者继续研究并在流程优化、流程设计、流程再造上提出了各自的观点。Mansar和Reijers（2007）指出企业在前期不应对业务流程进行完全变革，而是应该以顾客的需求为导向进行循序渐进的变革。Martin（2011）通过对互联网用户的调查发现影响企业集团的五个关键性因素中就包括财务流程优化。可以说流程的优化与再造是企业开展财务共享服务的一种重要基础，要想日后企业发展顺利，财务共享服务运作良好这一步至关重要。丁文欣（2010）在她的著作中也有写到：“共享服务的本质是流程共享，关键是流程整合和流程再造。”

（二）绩效管理

Andrew Kris，Martin Fahy（2003）从财务共享实施和评估的角度研究了财务共享服务。提出绩效考核管理是实现企业目标的重要因素，值得企业多次考虑。Bryan Bergeron（2003）深入研究了绩效管理，强调绩效管理的作用可以使管理者准确了解自己所处的位置，通过这种方式，不断调整个人状态和目标，为我们的客户提供更好的服务。而财务共享服务的有效实施也需要用到绩效管理的手段去调整，以适应顾客的需求，以此在市场竞争中取得财务共享优势。陈虎和董伟（2008）也提出在财务共享服务中心的研究中，共享服务的绩效管理应该是多视角和全面的。他们在研究基础上设置了一个财务共享服务的绩效管理矩阵，并将绩效管理按照等级层次纵向划分为五个级别，横向划分为五个维度。并且以中兴通讯为案例研究了如何将这一矩阵应用到企业管理实践中。何涛（2009）指出，基于以往学者的研究，金融共享服务的绩效管理应基于KPI。在一定程度上，它补充了企业绩效管理研究的不足。

（三）战略計划

在建立共享服务中心的过程中，企业将评估企业的战略计划，并分析其是否与企业文化保持一致。战略计划直接决定了企业集团建立财务共享服务中心的性质，规模和效率。Derven（2011）将企业风险控制理论与企业集团的共享服务相结合。客户目标的一致性程度有助于企业集团财务共享服务中心的价值。段培阳（2009）以中国商业银行为例，研究实施共享服务的关键因素。最重要的因素是财务共享服务应该符合公司的发展战略。赵晨（2010）强调，在研究影响企业集团财务共享服务的关键因素的过程中，应充分重视企业的战略因素。杨伟，赵立彬（2016）提出了建立金融共享服务中心的关键因素-战略规划至关重要。

（四）信息技术与系统

科学完善的信息系统和信息技术是企业集团财务共享可行性和标准化的有力保障。Marijin Janssen，Antonjoha（2008）以新西兰最大的财务共享服务公司为例，研究其企业发展的历史和服务中心的运作。结论是，健全的信息系统和信息技术是实施共享服务的最关键因素之一。国内学者李春雨和朱先军（2009）认为，企业集团建立健全的信息系统可以帮助企业在组织层面解决复杂，低效的问题，从而提高企业的价值。徐进（2012）指出，实施共享服务需要充分利用信息技术来解决跨地区的差异和困难。为不同国家不同地点的单位提供技术上的便利，更好的对财务基本业务进行集中处理。

三、关于财务共享服务有效性的文献回顾

财务共享服务有效性的具体表现可以分为三个方面：成本效益、效率效益和质量效果。

（一）成本效益

1999年，Schulman和Harmer研究发现，压缩工资资源成本的一个重要方法是专注于分散而又相似性的任务。2001年，Anderson和akris.com指出，近30%的公司发现，在建立共享中心的第二年末，他们可以完全收回投资成本;近50%的公司可以在两到四年内完全收回成本;大多数公司通过降低劳动力成本已经占节约成本的20%到40%。The Institute of Management Accountants取得Fortune Magazine中排名前五百的企业作为研究样本，选取一百家取得财务共享服务并应用于企业经营的公司，然后选择一百个相似但不使用财务共享服务的公司进行比较，他们发现：资产成本、应付账款、员工工资和预算平均下降超过80%。

（2）效率效益

2001年，Andrew Kris在“共享服务”一书中提到，稳定的集团公司应该专注于满足客户在运营中的需求，生产高质量的产品和业务增长，并且不应在复杂的信息、资金、人员组件上耗费过多精力，所以共享模式能够很好的解决这一问题。李文涛（2011）以国有上市公司为研究对象，他比较了公司在共享服务实施前后的结果，发现它让财务功能集中和流程优化，使员工的精力用在更需要的方位从而避免了不必要的消耗，人均处理时间大大缩短，公司效率大大提高。陈虎和孙淼（2011）以国际电子设备制造企业集团为例，提出财务共享服务的实施形成了三大模式，即集团内部战略财务、业务财务服务和共享服务的合作，从而构建新的财务管理系统，提高效率，最终实现财务共享对业务绩效和业务成果的缓慢积极影响。

（三）质量效果

侯瑞和赵世峰（2010）以摩托罗拉为例进行了财务共享效果研究。得出这一结论是因为财务共享服务中严格安全的内部控制制度大大降低了风险发生的可能性，可以进一步规范财务工作，加强风险管理。LuDan（2008）以物美集团大型超市为例进行了财务共享服务研究。她发现实施财务共享服务的好处不仅仅是作用于一个部门，也是企业管理的一次革命，使得管理工作更加便利。在文章中她得出结论：财务共享服务的成功实施使物美集团降低了成本，创造了新的利润来源，这对企业意味着什么不言而喻。

总结以上的文献，我们得出结论：国外学者的研究相對成熟并已成为一个系统;国内学者的研究较少，侧重于模型和有效性等方面。同时，我国虽然是在参考文献的基础上进行总结，但实施财务共享服务的情况、问题和风险方面的研究还是太少。

中国目前的情况是，只有少数大型集团在不同程度上尝试了财务共享服务，国内研究缺乏相关的实际案例和理论指导，又不能生搬硬套国外的研究成果和经验。笔者认为要想深入发展财务共享理论，就必须从企业实践中分析共享中心与业务部门是如何相互影响，总结发展规律和挖掘出现的问题，以实践推动理论的深入发展。

[参考文献]

[1]陈虎.基于共享服务的财务转型[J].财务与会计，2016（11）.

[2]何军.财务共享模式下财务人员转型的探讨[J].国际商务财会，2010（10）.

[3]李春雨，朱先军.新科技时代推动财务转型经验路径总结——基于财务共享服务视角[J].经贸实践，2009（12）.

[4]段培阳.财务共享服务中心的典型案例分析与研究[J].金融会计，2009（9）.

[5]侯锐，赵世峰.我国企业财务共享模式建设研究[J].国际商务财会，2010.

[责任编辑：史朴]